Aktywa obrotowe w bilansie NGO

Aktywa obrotowe w bilansie jednostek małych i organizacji pozarządowych (NGO) różnią się w zależności od przepisów zawartych w ustawie o rachunkowości, a dokładnie w załącznikach 1 (dla jednostek innych niż mikro) oraz 6 (dla jednostek mikro i NGO). Obie te grupy jednostek mają różne wymagania dotyczące ujmowania i wyceny aktywów obrotowych.

Bilans zgodnie z załącznikiem nr 1 do uor	Bilans zgodnie z załącznikiem nr 6 do uor
I. Zapasy	B. Aktywa obrotowe
1. Materiały	I Zapasy
2.
3.
4.
5.
II. Należności krótkoterminowe	II Należności krótkoterminowe
2. Należności od pozostałych
a) z tyt. dost
-do 12 miesięcy
-powyżej 12 miesięcy
b) inne
3. Należności od pozostałych jedn.
a) z tyt. dostaw i usług
-do 12 miesięcy
-powyżej 12 miesięcy
b z tyt. podatków
c) inne
d) dochodzone w drodze sądowej
III Inwestycje krótkoterminowe	III Inwestycje krótkoterminowe
1. Krótkoter. aktywa finans.
b) w pozost. jed.
c) środki pienieżne
2. Inne inwestycje krótkoterm.
IV krótkoterminowe rozliczenia miedzyokres.	IV krótkoterminowe rozliczenia miedzyokres.
C Należne wpłąty na kapitał (fundusz) pods.	C Należne wpłaty na fundusz statutowy
D Udziały (akcje) własne

więcej

Aktywa w bilansie NGO

W przypadku jednostek małych (Załącznik 1) prezentacja aktywów jest uproszczona i ogranicza się do podziału na aktywa trwałe i obrotowe, co zmniejsza obciążenia administracyjne. Natomiast w organizacjach pozarządowych (Załącznik 6) aktywa również dzieli się na trwałe i obrotowe, ale ich ujęcie uwzględnia specyfikę działalności statutowej, np. aktywa wykorzystywane do realizacji celów społecznych czy charytatywnych.

Tabela. Aktywa trwałe w bilansie NGO:

Bilans zgodnie z załącznikiem nr 1 do uor	Bilans zgodnie z załącznikiem nr 6 do uor
A. Aktywa trwałe	A. Aktywa trwałe
I. Wartości niematerialne i prawne	I. Wartości niematerialne i prawne
1. Koszty zakończonych prac rozwojowych
2. Wartość firmy
3. Inne wartości niematerialne i prawne
4. Zaliczki na wartości niematerialne i prawne
II. Rzeczowe aktywa trwałe	II. Rzeczowe aktywa trwałe
1. Środki trwałe
a) grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu)
b) budynki, lokale, prawa do lokali i obiekty inżynierii lądowej i wodnej
c) urządzenia techniczne i maszyny
d) środki transportu
e) inne środki trwałe
2. Środki trwałe w budowie
3. Zaliczki na środki trwałe w budowie
III. Należności długoterminowe	III. Należności długoterminowe
1. Od pozostałych jednostek, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale
2. Od pozostałych jednostek
IV. Inwestycje długoterminowe	IV. Inwestycje długoterminowe
1. Nieruchomości
2. Wartości niematerialne i prawne
3. Długoterminowe aktywa finansowe
a) w pozostałych jednostkach, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale
b) w pozostałych jednostkach... gdzie jednostka posiada zaangażowanie w kapitale...
c) w pozostałych jednostkach...
4. Inne inwestycje długoterminowe
V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe	V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

Załącznik nr 1 przewiduje konieczność ujawnienia danych w podziale na jednostki powiązane i pozostałe, w tym te, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale. Jednak fundacje i stowarzyszenia, jako że nie są spółkami prawa handlowego, nie mogą być ani jednostkami zależnymi, ani jednostkami dominującymi. Mogą one jednak posiadać udziały w innych jednostkach, stąd też w sprawozdaniach tych podmiotów pomijane będą podziały uwzględniające jednostki powiązane.

Źródła: 

• Kurs księgowości NGO. https://akademia-nauki.eu/pl/oferta-kursow/ksiegowosc-i-kadry/kurs-ksiegowosci-ngo [2024],
• Sprawozdanie finansowe NGO za rok 2023, Wydawnictwo: Wiedza i Praktyka. W-wa 2023

więcej

Stowarzyszenie czy Centrum Integracji Społecznej?

Status CIS i stowarzyszenie to dwie zasadniczo różne konstrukcje prawne. Status CIS stanowi administracyjne uprawnienie do prowadzenia określonej działalności, nadawane przez wojewodę w drodze decyzji administracyjnej na czas określony (5 lat), podczas gdy stowarzyszenie jest trwałą formą prawną organizacji społecznej, powstającą poprzez rejestrację w KRS i działającą bezterminowo. Status CIS wymaga szczegółowej sprawozdawczości do wojewody i podlega jego ścisłemu nadzorowi, koncentrując się wyłącznie na realizacji zadań reintegracji społecznej i zawodowej.

CIS jest statusem, który może uzyskać już istniejący podmiot (np. stowarzyszenie)

        

Z kolei stowarzyszenie może realizować różnorodne cele społecznie użyteczne, podlega nadzorowi ogólnemu starosty oraz kontroli własnych organów, a jego sprawozdawczość ogranicza się głównie do kwestii finansowych (US) i ewentualnie merytorycznych w przypadku OPP. Status CIS jest uprawnieniem, które może uzyskać już istniejący podmiot (w tym stowarzyszenie), wymagającym szczegółowego wniosku z określonymi dokumentami i planami, podczas gdy stowarzyszenie jest samodzielnym bytem prawnym, do którego utworzenia potrzeba minimum 7 członków założycieli i podstawowych dokumentów rejestrowych. Co istotne, stowarzyszenie może występować w roli instytucji tworzącej CIS, prowadząc go jako wyodrębnioną jednostkę organizacyjną i finansową w swojej strukturze.

więcej

Czy czynności realizowane przez Centrum Integracji Społecznej, z wyjątkiem usług budowlanych, hotelarskich i gastronomicznych świadczonych na rzecz usługobiorców, są wyłączone spod regulacji VAT?

Czynności wykonywane w ramach Centrum Integracji Społecznej (CIS), poza usługami budowlanymi, hotelarskimi i gastronomicznymi świadczonymi przez CIS na rzecz usługobiorców, pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) oraz obowiązkiem stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy.

CIS jako jednostka wykonująca usługi o charakterze reintegracyjnym nie podlega ogólnym regulacjom VAT, o ile usługi te nie dotyczą wymienionych wyjątków (budowlanych, hotelarskich, gastronomicznych). Przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT odnosi się do możliwości odliczenia podatku naliczonego i obowiązuje wyłącznie wtedy, gdy usługi świadczone są w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu.

1. Brak charakteru działalności gospodarczej:

• CIS wykonuje te czynności nieodpłatnie,
• Działalność ta nie jest prowadzona w celu uzyskania dochodu,
• Nie ma charakteru zarobkowego,
• Stanowi realizację zadań ustawowych określonych w art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o zatrudnieniu socjalnym.

2. Brak statusu podatnika VAT:

• W zakresie nieodpłatnych czynności CIS nie działa jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
• Nie wykonuje działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

3. Charakter świadczonych usług:

• Są to usługi reintegracji zawodowej i społecznej,
• Skierowane do osób wykluczonych społecznie,
• Uczestnicy są kierowani przez Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej,
• Za uczestnictwo otrzymują świadczenie integracyjne od urzędu pracy, a nie wynagrodzenie od CIS.

4. Potwierdzenie w orzecznictwie:

W opinii rzecznik generalnej Juliane Kokott (do sprawy C-520/14 Gemeente Borsele), Działalność nie ma charakteru gospodarczego, jeśli nie jest wykonywana w celu uzyskiwania dochodu gdy, za działalność nie jest żądane wynagrodzenie, nie ma miejsca działalność gospodarcza.

Natomiast odpłatne usługi (gastronomiczne, hotelarskie i budowlane) świadczone przez CIS na rzecz zewnętrznych podmiotów podlegają opodatkowaniu VAT, ponieważ:

• Są świadczone odpłatnie,
• Istnieje skonkretyzowane świadczenie między określonymi stronami,
• Bezpośredni beneficjent ponosi odpłatność,
• CIS w tym zakresie działa jako podatnik VAT. 

Źródło:

1. Ordynacja podatkowa Art. 14na
2. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Art. 3 § 2 pkt 4a, Art. 47, Art. 53 § 1
3. Działalność pożytku publicznego, wolontariat Art. 3 ust. 3 pkt 1
4. Zatrudnienie socjalne Art. 3 ust. 1 pkt 2
5. Podatek od towarów i usług Art. 5 ust. 1 pkt 1, Art. 5 ust. 5, Art. 15 ust. 1, Art. 15 ust. 2, Art. 86 ust. 1, Art. 86 ust. 2a, Art. 86 ust. 2c, Art. 86 ust. 2e
6. Spółdzielnia socjalna Art. 4 ust. 2 pkt 2
7. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej Interpretacja indywidualna z dnia 16 lutego 2018 r. 0114-KDIP4.4012.737.2017.1.AS

więcej