Czy czynności realizowane przez Centrum Integracji Społecznej, z wyjątkiem usług budowlanych, hotelarskich i gastronomicznych świadczonych na rzecz usługobiorców, są wyłączone spod regulacji VAT?

Czynności wykonywane w ramach Centrum Integracji Społecznej (CIS), poza usługami budowlanymi, hotelarskimi i gastronomicznymi świadczonymi przez CIS na rzecz usługobiorców, pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) oraz obowiązkiem stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy.

CIS jako jednostka wykonująca usługi o charakterze reintegracyjnym nie podlega ogólnym regulacjom VAT, o ile usługi te nie dotyczą wymienionych wyjątków (budowlanych, hotelarskich, gastronomicznych). Przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT odnosi się do możliwości odliczenia podatku naliczonego i obowiązuje wyłącznie wtedy, gdy usługi świadczone są w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu.

1. Brak charakteru działalności gospodarczej:

• CIS wykonuje te czynności nieodpłatnie,
• Działalność ta nie jest prowadzona w celu uzyskania dochodu,
• Nie ma charakteru zarobkowego,
• Stanowi realizację zadań ustawowych określonych w art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o zatrudnieniu socjalnym.

2. Brak statusu podatnika VAT:

• W zakresie nieodpłatnych czynności CIS nie działa jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
• Nie wykonuje działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

3. Charakter świadczonych usług:

• Są to usługi reintegracji zawodowej i społecznej,
• Skierowane do osób wykluczonych społecznie,
• Uczestnicy są kierowani przez Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej,
• Za uczestnictwo otrzymują świadczenie integracyjne od urzędu pracy, a nie wynagrodzenie od CIS.

4. Potwierdzenie w orzecznictwie:

W opinii rzecznik generalnej Juliane Kokott (do sprawy C-520/14 Gemeente Borsele), Działalność nie ma charakteru gospodarczego, jeśli nie jest wykonywana w celu uzyskiwania dochodu gdy, za działalność nie jest żądane wynagrodzenie, nie ma miejsca działalność gospodarcza.

Natomiast odpłatne usługi (gastronomiczne, hotelarskie i budowlane) świadczone przez CIS na rzecz zewnętrznych podmiotów podlegają opodatkowaniu VAT, ponieważ:

• Są świadczone odpłatnie,
• Istnieje skonkretyzowane świadczenie między określonymi stronami,
• Bezpośredni beneficjent ponosi odpłatność,
• CIS w tym zakresie działa jako podatnik VAT. 

Źródło:

1. Ordynacja podatkowa Art. 14na
2. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Art. 3 § 2 pkt 4a, Art. 47, Art. 53 § 1
3. Działalność pożytku publicznego, wolontariat Art. 3 ust. 3 pkt 1
4. Zatrudnienie socjalne Art. 3 ust. 1 pkt 2
5. Podatek od towarów i usług Art. 5 ust. 1 pkt 1, Art. 5 ust. 5, Art. 15 ust. 1, Art. 15 ust. 2, Art. 86 ust. 1, Art. 86 ust. 2a, Art. 86 ust. 2c, Art. 86 ust. 2e
6. Spółdzielnia socjalna Art. 4 ust. 2 pkt 2
7. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej Interpretacja indywidualna z dnia 16 lutego 2018 r. 0114-KDIP4.4012.737.2017.1.AS

więcej

Czy Centrum Integracji Społecznej ma odprowadzać podatek dochodowy?

Centrum Integracji Społecznej (CIS), mimo prowadzenia działalności wytwórczej, handlowej czy usługowej, nie jest zobowiązane do odprowadzania podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) z tej działalności, jeśli jej dochody są przeznaczane na cele statutowe. Kluczowe znaczenie ma tu charakter działalności, który nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, co stanowi podstawę do wyłączenia z opodatkowania.

Sposób realizacji celów określonych w statucie jednostki powinien być wskazany w sposób ścisły i niebudzący wątpliwości, by organ mógł rozstrzygnąć, czy jest on zgodny z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Jednak liczą się działania faktyczne osoby prawnej czyli sposoby osiągnięcia celów statutowych, polegające na realizacji tych celów.

Podstawą prawną zwolnienia z CIT dla CIS jest art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten przewiduje, że dochody organizacji prowadzących działalność statutową w obszarach społecznych, jak pomoc społeczna, są wolne od podatku, pod warunkiem że środki te są przeznaczane na realizację celów statutowych (m.in. na reintegrację społeczną i zawodową). Przykładowo, wydatki na wynagrodzenia instruktorów i specjalistów, opłaty za media czy inne koszty operacyjne związane z działalnością statutową CIS wpisują się w ramy tej preferencji podatkowej.

Źródła:

1. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych Art. 1 ust. 2, Art. 6, Art. 7 ust. 1, Art. 7 ust. 2, Art. 7 ust. 3 pkt 1, Art. 17 ust. 1 pkt 4, Art. 17 ust. 1a pkt 2, Art. 17 ust. 1b, Art. 17 ust. 1c
2. Ordynacja podatkowa Art. 14b, Art. 14na
3. Ustawa o zatrudnieniu socjalnym Art. 3 ust. 1, Art. 3 ust. 2 pkt 1, Art. 9 ust. 2, Art. 12
4. Ustawa o podatku od towarów i usług Art. 5 ust. 5
5. Ustawa o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej Art. 2
6. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2018 r. 0111-KDIB2-3.4010.96.2017.1.AB

więcej

Katalog przychodów zwolnionych z CIT w ustawie o CIT, a katalog celów pożytku publicznego zawarty w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie

Choć oba katalogi mogą się częściowo pokrywać (np. w zakresie ochrony zdrowia czy edukacji), to katalog celów pożytku publicznego z ustawy o wolontariacie jest szerszy. Dodatkowo, aby korzystać ze zwolnienia podatkowego, cele realizowane przez organizacje muszą spełniać ściśle określone warunki ustawy o CIT, a nie wszystkie działania mieszczące się w ramach celów pożytku publicznego kwalifikują się do zwolnienia.

Katalog przychodów zwolnionych z CIT w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) jest węższy niż katalog celów pożytku publicznego zawarty w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Ustawa o CIT (art. 17 ust. 1) – Katalog przychodów zwolnionych z podatku CIT obejmuje głównie dochody organizacji non-profit, takich jak stowarzyszenia, fundacje i inne podmioty, o ile są przeznaczone i wykorzystywane na ściśle określone cele, np. działalność oświatową, naukową, kulturową, ochronę zdrowia, opiekę społeczną, ochronę środowiska czy sport amatorski. Przychody te są zwolnione z CIT tylko wtedy, gdy spełnione są określone wymogi.

Ustawa o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie – Katalog celów pożytku publicznego (art. 4 ustawy) jest szerszy, obejmuje więcej celów i działań, które mogą być realizowane przez organizacje pozarządowe i inne podmioty, ale nie zawsze muszą podlegać zwolnieniu podatkowemu na podstawie ustawy o CIT. Cele te obejmują m.in. pomoc społeczną, ochronę zdrowia, edukację, kulturę, ochronę środowiska, prawa człowieka, rozwój wspólnot lokalnych, pomoc prawną, obronę praw konsumentów, ochronę zwierząt, a także wspieranie demokracji i praw człowieka.

więcej

Jaką stawkę VAT zastosować do sprzedaży zestawu obejmującego sprzedaż towarów zakupionych z różnymi stawkami VAT

Podatnik ma prawo ale nie obowiązek zastosować preferencyjną stawkę VAT np.8% , 5% , ale po spełnieniu warunków określonych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Organy skarbowe wskazują , że „stawką podstawową podatku VAT jest stawka 23% (art. 41 ust. 1, art. 146ef) i wszelkie stawki preferencyjne, stanowią wyjątek od reguły, dlatego wyjątki te należy interpretować ściśle a nie rozszerzająco”. Zgodnie zaś z ugruntowanym orzecznictwem sądowym w odniesieniu do przepisów dotyczących ulg , ulgi podatkowe w systemie prawa powinny być traktowane jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania a ich zastosowanie nie może być wynikiem wykładni rozszerzającej, systemowej lub celowościowej (por. wyrok NSA z dnia 24.04.2001 r, sygn. akt 1697/99 i wyrok NSA z dnia 09.06.1999 r sygn. akt 384/98).

Zastosowanie stawki 23%, choć faktycznie towary czy usługi mogłyby korzystać z obniżonej stawki VAT nie rodzi żadnych prawnych i finansowych skutków, zarówno u sprzedającego jak i u nabywającego , bowiem jest to podstawowa stawka, natomiast to fakt zastosowania stawki preferencyjnej nie zgodnie z przepisami VATU rodzi negatywne skutki. Stwierdził, że ”bezpiecznie” podatkowo jest opodatkowanie całego zestawu według stawki wyższej, jeżeli zawiera produkty objęte różnymi stawkami VAT, tak jak w omawianym przypadku. Z uwagi na powyższe, mając na uwadze przedstawioną przez producenta klasyfikację oraz powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że wymieniony zestaw nie mieści się załączniku nr 10do VATU , a tym samym przy sprzedaży produktów z zestawu, w poz. 113 i 114 formularza rzeczowo- cenowego, należało zastosować stawkę podatku VAT w wys. 23%.

Źródło: Wyrok Krajowej Izby Odwoławczej z dnia 6 września 2024 r. Sygnatura KIO 2891/24

więcej