Czy czynności realizowane przez Centrum Integracji Społecznej, z wyjątkiem usług budowlanych, hotelarskich i gastronomicznych świadczonych na rzecz usługobiorców, są wyłączone spod regulacji VAT?

Czynności wykonywane w ramach Centrum Integracji Społecznej (CIS), poza usługami budowlanymi, hotelarskimi i gastronomicznymi świadczonymi przez CIS na rzecz usługobiorców, pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) oraz obowiązkiem stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy.

CIS jako jednostka wykonująca usługi o charakterze reintegracyjnym nie podlega ogólnym regulacjom VAT, o ile usługi te nie dotyczą wymienionych wyjątków (budowlanych, hotelarskich, gastronomicznych). Przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT odnosi się do możliwości odliczenia podatku naliczonego i obowiązuje wyłącznie wtedy, gdy usługi świadczone są w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu.

1. Brak charakteru działalności gospodarczej:

• CIS wykonuje te czynności nieodpłatnie,
• Działalność ta nie jest prowadzona w celu uzyskania dochodu,
• Nie ma charakteru zarobkowego,
• Stanowi realizację zadań ustawowych określonych w art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o zatrudnieniu socjalnym.

2. Brak statusu podatnika VAT:

• W zakresie nieodpłatnych czynności CIS nie działa jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
• Nie wykonuje działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

3. Charakter świadczonych usług:

• Są to usługi reintegracji zawodowej i społecznej,
• Skierowane do osób wykluczonych społecznie,
• Uczestnicy są kierowani przez Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej,
• Za uczestnictwo otrzymują świadczenie integracyjne od urzędu pracy, a nie wynagrodzenie od CIS.

4. Potwierdzenie w orzecznictwie:

W opinii rzecznik generalnej Juliane Kokott (do sprawy C-520/14 Gemeente Borsele), Działalność nie ma charakteru gospodarczego, jeśli nie jest wykonywana w celu uzyskiwania dochodu gdy, za działalność nie jest żądane wynagrodzenie, nie ma miejsca działalność gospodarcza.

Natomiast odpłatne usługi (gastronomiczne, hotelarskie i budowlane) świadczone przez CIS na rzecz zewnętrznych podmiotów podlegają opodatkowaniu VAT, ponieważ:

• Są świadczone odpłatnie,
• Istnieje skonkretyzowane świadczenie między określonymi stronami,
• Bezpośredni beneficjent ponosi odpłatność,
• CIS w tym zakresie działa jako podatnik VAT. 

Źródło:

1. Ordynacja podatkowa Art. 14na
2. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Art. 3 § 2 pkt 4a, Art. 47, Art. 53 § 1
3. Działalność pożytku publicznego, wolontariat Art. 3 ust. 3 pkt 1
4. Zatrudnienie socjalne Art. 3 ust. 1 pkt 2
5. Podatek od towarów i usług Art. 5 ust. 1 pkt 1, Art. 5 ust. 5, Art. 15 ust. 1, Art. 15 ust. 2, Art. 86 ust. 1, Art. 86 ust. 2a, Art. 86 ust. 2c, Art. 86 ust. 2e
6. Spółdzielnia socjalna Art. 4 ust. 2 pkt 2
7. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej Interpretacja indywidualna z dnia 16 lutego 2018 r. 0114-KDIP4.4012.737.2017.1.AS

Tematyka: Centrum Integracji Społecznej, NGO, VAT